Legislația complexă și stufoasă, precum și modificările fiscal-contabile obligă instituțiile publice la o mai mare atenție și un efort sporit în ceea ce privește întocmirea situațiilor financiare trimestriale și anuale. Prezentul articol detaliază principalele noutăți legislative și aspecte esențiale legate de raportarea financiară în sectorul public.
Evoluția și modificările legislative în raportarea financiară
În conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1.998/2019, republicat, și ale altor acte normative subsecvente, au fost aduse modificări semnificative privind modul de întocmire și transmitere a situațiilor financiare trimestriale și anuale de către instituțiile publice.
Suspendarea anumitor formulare pentru situațiile financiare trimestriale
Începând cu exercitiul financiar 2023, din anexa la Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.998/2019 au fost suspendate o serie de formulare utilizate în întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale. Acestea includ:
- Formularul „Situația plăților efectuate și a sumelor declarate pentru cota-parte aferentă cheltuielilor finanțate din FEN postaderare” (anexa nr. 19).
- Formularul „Situația plăților efectuate din fonduri externe nerambursabile postaderare (titlul 56, titlul 58 și titlul 60)” (anexa nr. 27).
- Formularul „Situația plăților efectuate la titlul 61 «Proiecte cu finanțare din sumele aferente componentei de împrumuturi a PNRR» și la titlul 65 «Cheltuieli aferente programelor cu finanțare rambursabilă»” (anexa nr. 28).
- Formularul „Plăți restante” (anexa nr. 30 și anexa nr. 30b).
De asemenea, începând cu raportarea financiară lunară aferentă lunii aprilie 2023, se suspendă întocmirea și transmiterea la Ministerul Finanțelor și unitățile subordonate a anumitor raportări financiare lunare.
Suspendarea formularelor pentru situațiile financiare anuale
Începând cu situațiile financiare întocmite la finele exercițiului financiar 2023, se suspendă, de asemenea, întocmirea și depunerea/transmiterea la Ministerul Finanțelor și unitățile subordonate a următoarelor formulare care fac parte din situațiile financiare anuale:
- Formularul „Situația plăților efectuate și a sumelor declarate pentru cota-parte aferentă cheltuielilor finanțate din FEN postaderare” (anexa nr. 19).
- Formularul „Situația plăților efectuate din fonduri externe nerambursabile postaderare (titlul 56, titlul 58 și titlul 60)” (anexa nr. 27).
- Formularul „Situația plăților efectuate la titlul 61 «Proiecte cu finanțare din sumele aferente componentei de împrumuturi a PNRR» și la titlul 65 «Cheltuieli aferente programelor cu finanțare rambursabilă»” (anexa nr. 28).
- Formularul „Plăți restante” (anexa nr. 30 și anexa nr. 30b).
- Formularul „Situația acțiunilor deținute de instituțiile publice, în numele statului român, la societăți comerciale, societăți/companii naționale, precum și în capitalul unor organisme internaționale și companii străine” (anexa nr. 31).
- Formularul „Situația acțiunilor/părților sociale deținute direct/indirect de unitățile administrativ-teritoriale la operatorii economici” (anexa nr. 31b).
- Formularele „Situația activelor fixe amortizabile” și „Situația activelor fixe neamortizabile” (anexele nr. 35a și 35b).
Informațiile aferente formularelor suspendate se preiau și se valorifică din rapoartele generate din sistemul național de raportare - Forexebug.
Componența situațiilor financiare ale instituțiilor publice
Situațiile financiare ale instituțiilor publice reprezintă documentele oficiale care prezintă poziția activelor aflate în administrarea statului și a unităților administrativ-teritoriale, precum și execuția veniturilor și cheltuielilor. Acestea sunt întocmite în conformitate cu specificațiile Ministerului Finanțelor Publice.
Elementele componente
Situațiile financiare trimestriale și anuale cuprind, în general:
- Bilanțul: Documentul contabil de sinteză ce prezintă elementele de activ, datorii și capital propriu la sfârșitul perioadei de raportare.
- Contul de rezultat patrimonial: Prezintă situația veniturilor, finanțărilor și cheltuielilor din cursul exercițiului curent.
- Situația fluxurilor de trezorerie: Reflectă fluxurile de numerar de intrare și ieșire.
- Situația modificărilor în structura activelor/capitalurilor: Detaliază modificările intervenite în structura activelor și capitalurilor.
- Anexe la situațiile financiare: Acestea includ politicile contabile și notele explicative, oferind informații suplimentare.
- Contul de execuție bugetară: Cuprinde operațiunile financiare din timpul exercițiului financiar referitoare la veniturile încasate și plățile efectuate, în structura aprobată a bugetului.
Rolul bilanțului și al contului de rezultat patrimonial
Bilanțul oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor și capitalurilor proprii la un moment dat. Elementele de natură activă sunt prezentate în funcție de gradul crescător al lichidității, iar cele de natură datorie, în funcție de gradul crescător al exigibilității.
Contul de rezultat patrimonial furnizează informații despre performanța economică a instituției, prezentând veniturile și cheltuielile pe categorii. Soldul debitor exprimă deficitul patrimonial, iar cel creditor, excedentul patrimonial.
Aspecte specifice ale raportării financiare
Inventarierea patrimoniului
Întocmirea situațiilor financiare anuale trebuie să fie precedată obligatoriu de inventarierea generală a elementelor de activ și de pasiv, precum și a celorlalte bunuri și valori aflate în gestiune. Aceasta se realizează conform normelor emise de Ministerul Finanțelor Publice.
Responsabilitatea semnării
Situațiile financiare se semnează de către conducătorul instituției și de către cel al compartimentului financiar-contabil sau de o altă persoană împuternicită.
Situația fluxurilor de trezorerie și viza trezoreriei
Instituțiile publice au obligația de a prezenta la unitățile de trezorerie ale statului situația fluxurilor de trezorerie pentru obținerea vizei privind exactitatea plăților de casă și a soldurilor conturilor de disponibilități. Situațiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidența trezoreriilor statului se restituie pentru corecții.
Comasarea, divizarea și dizolvarea instituțiilor publice
În caz de comasare prin absorbire, divizare sau dizolvare a unei instituții publice, se impune inventarierea patrimoniului și întocmirea situațiilor financiare de încetare a activității, conform metodologiei Ministerului Finanțelor Publice.
Modificări legislative specifice ale Ordinului 1.287/2023
Ordinul 1.287/2023 aduce noutăți importante, precum suspendarea transmiterii pe suport de hârtie a situațiilor financiare trimestriale centralizate la Ministerul Finanțelor și unitățile subordonate pentru trimestrele I-III ale anului 2023.
Raportarea financiară lunară
Începând cu raportarea financiară lunară aferentă lunii aprilie 2023, se suspendă întocmirea și transmiterea la Ministerul Finanțelor și unitățile subordonate a anumitor raportări financiare lunare. De asemenea, începând cu raportarea financiară lunară aferentă lunii iulie 2023, se suspendă alte raportări lunare.
Conținutul și formatul situațiilor financiare anuale la 31 decembrie 2022
Situațiile financiare anuale la 31 decembrie 2022, întocmite de entitățile al căror exercițiu financiar coincide cu anul calendaristic, sunt prevăzute la pct. 1.1 din Anexa la OMF nr. 4268/2022. Acestea se depun la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, în format hârtie și electronic, sau numai electronic pe portalul www.e-guvernare.ro, cu semnătură electronică extinsă.
Formatul electronic al situațiilor financiare anuale constă într-un fișier PDF la care se atașează un fișier XML (cu formularele cod 10, cod 20, cod 30 și cod 40) și un fișier ZIP. Fișierul ZIP trebuie să conțină documentele cerute de lege (note explicative, situația modificărilor capitalului propriu, situația fluxurilor de numerar, raportul administratorilor, raportul de audit etc.) scanate alb-negru, lizibil, cu o rezoluție care să permită încadrarea în limita de 10 MB a fișierului PDF atașat.
Norme metodologice și ordine relevante
Următoarele acte normative sunt relevante în contextul raportării activității și situațiilor financiare ale instituțiilor publice:
- Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.998/2019 privind aprobarea Normelor metodologice pentru întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale și a unor raportări financiare lunare ale instituțiilor publice.
- Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 129/2019 privind aprobarea Normelor metodologice pentru întocmirea și depunerea situațiilor financiare ale instituțiilor publice la 31 decembrie 2018.
- Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.801/2020 pentru aprobarea componentei, a modelelor și a normelor metodologice de elaborare a rapoartelor privind situațiile financiare, a rapoartelor privind notele la situațiile financiare și alte rapoarte/anexe trimestriale și anuale generate din sistemul național de raportare - Forexebug.
- OMF nr. 596/17.01.2023 privind transmiterea situațiilor financiare anuale centralizate întocmite de instituțiile publice la 31 decembrie 2022.
- OMF nr. 4633/29.12.2022 pentru desemnarea Ministerului Finanțelor - aparatul central ca instituție publică pilot pentru aplicarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor bugetare.
- OMF nr. 4530/27.12.2022 privind completarea Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor instituțiilor publice.
- OMF nr. 3384/11.10.2022 privind completarea anexei la Ordinul ministrului finanțelor publice nr.
- OMF nr. 28/6.01.2021 privind transmiterea situațiilor financiare anuale centralizate întocmite de instituțiile publice la 31 decembrie 2020.
- OMFP nr. 2948/2020 privind transmiterea situațiilor financiare trimestriale centralizate întocmite de instituțiile publice la 30 septembrie 2020.
- OMFP nr. 1865/15.04.2020 privind transmiterea situațiilor financiare trimestriale centralizate întocmite de instituțiile publice.
- OMFP nr. 3259/20.12.2017 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice.
- OMFP nr. 1176/26.01.2018 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice.
- OMFP nr. 1177/26.01.2018 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare ale instituțiilor publice la 31 decembrie 2017.
- OMFP nr. 640/28.04.2017 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice.
- Legea contabilității nr. 82/1991, republicată.
- Legea finanțelor publice nr. 500/2002, cu modificările ulterioare.
- Legea finanțelor publice locale nr. 273/2006, cu modificările și completările ulterioare.