Modificări ale Codului Fiscal privind transferul contribuțiilor sociale la angajat

Prezentul document analizează modificările aduse Codului Fiscal referitoare la transferul contribuțiilor sociale, concentrându-se pe impactul acestora asupra angajaților și angajatorilor.

Dispoziții Generale

Art. 135. Sfera contribuțiilor sociale

Acesta este un fragment din Codul Fiscal din 2015. În sensul prezentului titlu, contribuțiile sociale sunt definite la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, cu modificările și completările ulterioare.

Contribuabili și Plătitori de Venit la Sistemul Public de Pensii

Art. 136. Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de pensii

Casa Națională de Asigurări de Sănătate, prin casele de asigurări de sănătate subordonate, este responsabilă pentru persoanele prevăzute la art. 1 alin. (2), art. 23 alin. (2) și la art. 32 din Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 239/2008.

Printre veniturile pentru care se datorează contribuția se numără:

• Venituri din salarii sau asimilate salariilor, definite conform art. 7 alin. (1) pct. 11 lit. a) din Legea nr. 227/2015.
• Venituri din activități independente, definite conform art. 7 alin. (1) pct. 2 din Legea nr. 227/2015.
• Indemnizații de șomaj.

Notă: Acesta este un fragment din Codul Fiscal din 2015.

Pentru veniturile prevăzute la art. 137 alin. (1), se datorează contribuții de asigurări sociale și în cazul în care acestea sunt realizate de persoanele fizice aflate în situațiile prevăzute la art. 60 alin. (1) și (2) din Legea nr. 227/2015.

Veniturile pentru care se Datuorează Contribuția și Cotele de Contribuții

Art. 138. Cotele de contribuţii

Cota de contribuție de asigurări sociale este de 25% pentru condiții normale de muncă și 36,3% pentru condiții speciale de muncă și pentru alte condiții de muncă, astfel cum sunt prevăzute în Legea nr. 263/2010 privind sistemul public de pensii.

Baza de Calcul al Contribuției de Asigurări Sociale Datorate Bugetului Asigurărilor Sociale de Stat

Art. 139. Venituri din salarii sau asimilate salariilor

Veniturile din salarii, în bani și/sau în natură, obținute în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege, constituie bază de calcul pentru contribuția de asigurări sociale.

În situația personalului român trimis în misiune permanentă în străinătate, veniturile asupra cărora se datorează contribuția sunt cele prevăzute la art. 145 alin. (1) lit. c).

Sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților, potrivit legii sau actului constitutiv, precum și participarea la profitul unității pentru managerii cu contract de management, potrivit legii, intră, de asemenea, în baza de calcul.

Remunerația primită de președintele asociației de proprietari sau de alte persoane, în baza contractului de mandat, potrivit Legii nr. 196/2018, este, de asemenea, luată în considerare.

Indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator sau din Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate, primite pe perioada în care persoanele fizice beneficiază de concedii medicale, au o bază lunară de calcul ce reprezintă 35% din câștigul salarial mediu brut.

Notă: Acesta este un fragment din Codul Fiscal din 2015.

În situația în care totalul veniturilor prevăzute la art. 139 alin. (1) este mai mic decât câștigul salarial mediu brut, baza de calcul al contribuției de asigurări sociale este câștigul salarial mediu brut.

Notă: Cumpărați documentul în formă actualizată sau alegeți un abonament Lege5.

Art. 140. Baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale datorate de angajatori sau persoane asimilate acestora

Pentru persoanele prevăzute la art. 136 lit. a)-c), baza lunară de calcul pentru contribuția de asigurări sociale o reprezintă suma câștigurilor brute prevăzute la art. 139, realizate de persoanele fizice care obțin venituri din salarii sau asimilate salariilor.

Baza de calcul nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraților și valoarea de 5 ori câștigul salarial mediu brut.

Art. 141. Venituri neincluse în baza de calcul

Veniturile din salarii și asimilate salariilor realizate de persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale, precum și de către persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme, nu intră în baza de calcul.

Veniturile acordate, potrivit legii, personalului militar în activitate, polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special care își desfășoară activitatea în instituțiile din sectorul de apărare, ordine publică și securitate națională, pentru care se datorează contribuție individuală la bugetul de stat potrivit Legii nr. 223/2015 privind pensiile militare de stat, nu intră, de asemenea, în baza de calcul.

Art. 142. Alte sume neincluse în baza de calcul

Următoarele sume nu intră în baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale:

• Indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, în limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2) lit. k), precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare.
• Indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariații care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori din străinătate, pe perioada delegării/detașării, în România, în interesul serviciului, în limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2) lit. l).
• Indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite pe perioada deplasării, în țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, de către administratori, directori, membri ai consiliului de supraveghere, precum și de manageri, în limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2) lit. m), precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare.
• Indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite pe perioada deplasării în România, în interesul desfășurării activității, de către administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu entități din străinătate, în limita plafonului neimpozabil stabilit la art. 76 alin. (2) lit. n).
• Utilizarea în scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile în cota de 50%, prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. c).
• Permisele de călătorie pe orice mijloc de transport, acordate în interes de serviciu.

Notă: Acesta este un fragment din Codul Fiscal din 2015.

Contribuțiile la un fond de pensii facultative, precum și cele reprezentând contribuții la scheme de pensii facultative, administrate de către entități autorizate stabilite în state membre ale Uniunii Europene sau aparținând Spațiului Economic European, precum și primele de asigurare voluntară de sănătate suportate de angajator, în limitele prevăzute la art. 76 alin. (4) lit. b), nu intră în baza de calcul.

Veniturile acordate la momentul disponibilizării, venitul lunar de completare sau plățile compensatorii, suportate din bugetul asigurărilor de șomaj, nu intră în baza de calcul.

Art. 143. Contribuții pentru persoanele prevăzute la art. 136 lit. d)

Pentru persoanele fizice care beneficiază de drepturi bănești lunare ce se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, prevăzute la art. 136 lit. d), se aplică prevederile art. 139 alin. (2) și (3), precum și cele ale art. 140 referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuției de asigurări sociale.

Pe perioada în care șomerii beneficiază de concedii medicale și de indemnizații de asigurări sociale de sănătate, baza lunară de calcul este 35% din câștigul salarial mediu brut.

Contribuția de asigurări sociale pentru persoanele care beneficiază de plăți compensatorii acordate potrivit legii din bugetul asigurărilor pentru șomaj se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj.

Art. 144. Contribuții pentru persoanele prevăzute la art. 136 lit. e)

Pe perioada în care persoanele fizice prevăzute la art. 136 lit. e) beneficiază de concedii medicale și de indemnizații de asigurări sociale de sănătate, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale este 35% din câștigul salarial mediu brut.

Art. 145. Baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale datorate pentru persoanele fizice prevăzute la art. 136 lit. f)

Se aplică prevederile art. 139 alin. (2) și (3), precum și cele ale art. 140 referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuției de asigurări sociale.

Salariul de bază minim brut pe țară, prevăzut la art. 164 alin. (1), constituie baza de calcul.

Stabilirea, Plata și Declararea Contribuțiilor de Asigurări Sociale

Art. 146. Obligații ale angajatorilor și asimilaților acestora

Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, precum și instituțiile prevăzute la art. 136 lit. d) -f) au obligația de a calcula și de a reține la sursă contribuțiile individuale de asigurări sociale, precum și de a calcula contribuțiile de asigurări sociale datorate de aceștia, după caz.

Notă: Acesta este un fragment din Codul Fiscal din 2015.

Prin excepție de la prevederile alin. (1), contribuțiile de asigurări sociale individuale calculate și reținute potrivit alin. (2) se stabilesc prin aplicarea cotei corespunzătoare prevăzute la art. 138 asupra bazelor lunare de calcul prevăzute la art. 139, art. 143-145.

Calculul contribuțiilor de asigurări sociale datorate de persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, precum și de instituțiile prevăzute la art. 136 lit. d) -f) se realizează prin aplicarea cotelor corespunzătoare prevăzute la art. 138 asupra bazelor de calcul prevăzute la art. 140, art. 143-145.

Calculul contribuțiilor de asigurări sociale datorate de persoanele prevăzute la art. 136 lit. f) se realizează prin aplicarea cotei corespunzătoare contribuției integrale, rezultată din însumarea cotelor de contribuție individuală cu cea datorată de angajator, în funcție de condițiile de muncă, prevăzută la art. 138, asupra bazei lunare de calcul prevăzute la art. 139.

În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești, sumele respective se defalcă pe lunile la care se referă și se utilizează cotele de contribuții de asigurări sociale care erau în vigoare în acea perioadă.

Contribuțiile de asigurări sociale datorate potrivit legii se calculează, se rețin la data efectuării plății și se plătesc până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume.

Art. 147. Puneri în aplicare

Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, instituțiile prevăzute la art. 136 lit. d)-f) au obligația de a depune declarația prevăzută la art. 146 alin. (1) până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului.

În situația persoanelor fizice care realizează venituri din activități independente pentru care plătitorul de venit are obligația reținerii la sursă a contribuțiilor sociale, declararea contribuțiilor individuale de asigurări sociale se face de către plătitorul de venit.

Prin excepție de la prevederile alin. (1), plătitorii de venituri din salarii și asimilate salariilor prevăzuți la art. 80 alin. (2) lit. a) depun declarația prevăzută la art. 146 alin. (1) până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului.

Numărul mediu de salariați se calculează ca medie aritmetică a numărului de salariați din declarațiile prevăzute la art. 146 alin. (1) depuse pentru fiecare lună din anul anterior.

Recomandări și Analize

Consiliul Europei cere Guvernului României să transfere o parte din contribuțiile sociale de la angajat către angajator. Blocul Național Sindical a transmis Guvernului României o adresă oficială prin care solicită convocarea de urgență a Consiliului Național Tripartit pentru Dialog Social, pentru identificarea soluțiilor privind transferul contribuțiilor de la angajat înapoi la angajator, așa cum cere Comitetul de miniștri din cadrul Consiliului Europei în Rezoluția ResCSS(2024)15.

România încalcă din anul 2017 Codul European de Securitate Socială, când Guvernul României a adoptat Ordonanța de Urgență nr. 79/2017, prin care contribuțiile sociale au fost transferate aproape în totalitate din sarcina angajatorilor în sarcina angajaților. Comitetul de miniștri din cadrul Consiliului Europei atrage atenția că trebuie operate modificări urgent de către Guvernul României în Codul Fiscal.

În cadrul Rezoluției mai sus menționată se precizează că, la fel ca în anul anterior, cea mai mare parte a cheltuielilor este acoperită din contribuții, plătite în principal de angajați.

Blocul Național Sindical salută această decizie a Comitetului de miniștri din cadrul Consiliului Europei și solicită un punct de vedere public din partea ministrului Finanțelor și a ministrului Muncii pe această temă.

tags: #draft #modificari #cod #fiscal #trecere #contributii